二親等買賣贈與稅問題 - 法律

目前家人有遇到被追徵贈與稅的問題想請教大家
以下為先前二親等買賣+贈與流程：

107年
(1)父親跟兒子訂定二親等買賣契約，支付100萬訂金
(2)前往國稅局申請贈與免稅(房屋價金直接扣除當年度贈與額度220萬)+房屋買賣非贈與
證明
(3)兒子申請房屋貸款後，由銀行直接匯入父親戶頭
(4)父親從收到的價金中贈與220萬給母親
(5)母親贈與給兒子220萬

108年
(1)父親從收到的價金中贈與220萬給母親
(2)父親從收到的價金中贈與220萬給兒子
(3)兒子還款給銀行400萬

110年父親過世

目前被追繳107年，由父親從收到的價金中贈與220萬給母親，然後母親贈與給兒子220萬
，
國稅局認為是父親的贈與，加上已經扣抵的220萬免稅額，共贈與440萬，
因父親過世，故要求兒子補繳22萬贈與稅。

但夫妻之間不是免贈與稅+已經是透過母親帳戶贈與給兒子了？
這樣應該算入母親的贈與額度內，而且當年度在220萬內不是應該是免稅的嗎？
謝謝大家

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